В последнее время, несмотря на провозглашенный руководством страны курс на уменьшение количества налоговых проверок, органы налоговой службы активно их проводят, признают сделки ничтожными и доначисляют налоговые обязательства и штрафные санкции. В Едином государственном реестре судебных решений поиск по слову «ничтожными» дает более 75 тысяч результатов, что наводит на мысль о существовании курса налоговой (и скорее-всего, требования ГНС Украины, скрытой от общественности) по активной работе в этом направлении.

   Подтверждает это предположение и реальный опыт административного обжалования налоговых уведомлений-решений в ГНС области и Украины. Если областная ГНС действительно рассматривала жалобу, продлила срок ее рассмотрения и востребовала в местной налоговой материалы (и даже уменьшила сумму налогового обязательства) – понимая, что необходимо будет защищать позицию в суде, то ГНС Украины отнеслось к жалобе как к ненужной бумажке, очевидно, даже не читая, потому-что не заметила, что обжалуются не действующие налоговые уведомления-решения (выданные после рассмотрения ГНС области, с уменьшенной суммой обязательств), а самые первые, уже отозванные. При этом на официальном сайте ГНС декларируется, что почти четверть административных жалоб удовлетворяется. Возможно, есть разный подход к их рассмотрению?
Поэтому, учитывая чрезвычайную важность вопроса, от решения которого зависит даже дальнейшая судьба предприятия, решил поделиться своим личным опытом защиты от этой «напасти». В первую очередь, необходимо детально знать процедуру проведения проверок и начисления санкций, очень внимательно следить за действиями налоговиков и их соответствием Налоговому Кодексу, а любые нарушения фиксировать и использовать в суде. Лучше – если удастся выявить нарушения сроков.

Проведение налоговой проверки

В первую очередь – о правах и обязанностях проверяющих и тех, кого проверяют.
В обязанности плательщика входит:
– предоставление по письменному требованию налоговой документов по учету доходов и расходов, первичные документы бухгалтерского учета, финансовой отчетности. В требовании должен быть указан перечень документов, которые необходимо предоставить, и основания их предоставления;
– подписание акта проверки;
– выполнение законных требований должностного лица;
– допуск для обследования помещений, территорий (кроме личного жилья).
Права плательщика очень незначительные – присутствие при проведении проверки, ознакомление и получение акта проверки, подписание актов с оговоркой и представление письменных возражений, и самое главное – полное возмещение убытков, причиненных незаконными действиями должностных лиц (почти никогда не реализуется).

Права налоговиков гораздо шире:
– «приглашение» плательщиков для проверок правильности начисления и уплаты налогов. Сообщение об этом должны быть направлены не позднее, чем за 10 дней с указанием оснований;
– безвозмездное изготовления заверенных копий документов;
– проверка документов, удостоверяющие личность;
– получение справок, копий документов о банковских счетах (но информацию о движении средств – только по решению суда);
– требование проведения инвентаризации основных фондов, ТМЦ, денежных средств, в том числе – снятие остатков ТМЦ или наличных. В случае отказа от проведения инвентаризации, или непредоставление документов (копий), может быть осуществлен административный арест имущества;
– доступ в помещения (кроме личного жилья), на территорию, в случае недопущения к обследованию – через суд приостанавливать операции на счетах;
– составление протоколов об административных правонарушениях;
– с разрешения плательщика – использование его средств связи (личный мобильный, думаю, сюда не входит);
– применение финансовых (штрафных) санкций, взимание в бюджет и фонды сумм обязательств (налогового долга), просроченной задолженности;
– предоставление отсрочки и рассрочки обязательств (налогового долга), принятие решения о списании долга;
– через суд – изъятие оригиналов документов.
При этом в обязанности проверяющих входит лишь неразглашение информации с ограниченным доступом, полученной в ходе проверки.

Проверки есть камеральные, документальные (плановые или внеплановые, выездные или невыездные) и фактические.

Камеральная проверка

Проводится в налоговой только по данным налоговых деклараций (расчетов), без специального решения (направление на проведение), без согласия плательщика.

Документальная плановая проверка

Проводится согласно плана-графика, в который включаются плательщики с риском неуплаты. Периодичность проведения – в зависимости от степени риска (высокий – не чаще одной проверки в год, средний – одна на два года, и незначительный – одна на три года). Налоговая обязана не позднее, чем за 10 календарных дней предоставить письменное уведомление о проведении проверки (в котором указана дата начала), и копию приказа о проведении под расписку или заказным письмом с уведомлением о вручении. Продолжительность проверки – не более 30 рабочих дней для крупных плательщиков, 10 р. д. для малого предпринимательства, 20 р. д. – для других плательщиков. Возможно продление сроков проверки соответственно на 15, 5, 10 рабочих дней.

Документальная внеплановая проверка

Наиболее опасна, потому-что проводится уже при наличии информации о нарушении, и налоговики вовсю стараются найти эти нарушения и провести начисление.
Проводится в случаях:
– если по результатам проверки других плательщиков или выявления фактов о возможных нарушениях – если плательщик не предоставит соответствующие объяснения (с документальнимии подтверждениями) на обязательный письменный запрос налоговой в течение 10 р.д. со дня его получения;
– не подано в установленный срок налоговую декларацию или расчеты;
– подан уточняющий расчет за период, который уже проверялся;
– установлена недостоверность данных в налоговых декларациях, если не будут предоставлены соответствующие объяснения (с документальным подтверждением) на запрос налоговой течение 10 р. д. со дня его получения;
– подано возражения к акту или жалобу на уже принятое сообщение-решение относительно полного (частичного) пересмотра ее результатов или отмены уведомления-решения, со ссылкой на факты, которые не были учтены при проверке;
– юридическое лицо начало процедуру реорганизации (кроме преобразования), в случае прекращения юрлица или предпринимателя, возбуждения производства по делу о банкротстве или подано заявление о снятии с учета плательщика;
– в поданной декларации заявлено к возмещению НДС на сумму свыше 100 тыс. грн.
Документальная внеплановая невыездная проверка проводится на основании приказа, с обязательным письменным уведомлением о дате и месте проведения и предоставлением под расписку копии приказа до начала проверки. Продолжительность – для крупных плательщиков – не более 15 рабочих дней, для малого предпринимательства – 5 р. д., других плательщиков – 10 р. д., с возможным продлением сроков соответственно на 10, 2, 5 рабочих дней.

Фактическая проверка

В ходе такой проверки контролируется оборот наличных, проведения расчетных и кассовых операций, документы о государственной регистрации, лицензии, патенты, свидетельства, оформления трудовых отношений. Осуществляется без предупреждения.
Проводится на основании приказа (копия которого вручается до начала проведения), при условии:
– при проверке других плательщиков или по информации государственных органов (органов местного самоуправления) возможны нарушения в производстве и обращении подакцизных товаров, осуществлении расчетных и кассовых операций, документов о государственной регистрации, патентов;
– письменного обращения покупателя (потребителя);
– в установленный срок не представлена ​​обязательная отчетность по использованию регистраторов расчетных операций, расчетных и книг учета операций, нулевые показатели в них;
– есть информация о нарушении требований относительно производства, учета, хранения и перевозки спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, нецелевого использования спирта плательщиком;
– при выявлении нарушений по результатам предыдущей проверки (один раз в течение 12 месяцев);
– при наличии информации об использовании наемных работников без соответствующего оформления, выплаты зарплаты без уплаты налогов.
Перед началом фактической проверки может проводиться контрольная расчетная операция, хронометраж хозяйственных операций. Фактическая проверка осуществляется без предупреждения двумя (или более) налоговиками в присутствии плательщика.
Продолжительность – не более 10 суток, с возможным продлением не более чем на 5 суток. При этом, есть только три основания для продления срока фактической проверки – заявление субъекта, сменный режим работы или суммированный учет рабочего времени субъекта хозяйствования.
Перед началом документальной выездной или фактической проверки налоговики обязаны представить направление (где указаны дата, орган ГНС, приказа о проверке, плательщик, цель, вид (плановая или внеплановая), основания, дата начала и продолжительность, должность и ФИО проверяющего, подписанное руководителем органа ГНС ​​(или заместителем), и скреплено печатью, копию приказа, служебные удостоверения. Плательщик должен расписаться в направлении с указанием ФИО, должности, даты и времени ознакомления. Если плательщик отказывается от подписи, составляется акт, удостоверяющий это, и он служит основанием для начала проверки.
После начала проверки плательщик обязан предоставить проверяющим все документы по предмету проверки (а крупный налогоплательщик – также и в электронной форме). Проверяющие также имеют право получать заверенные копии первичных документов. Запрещается изъятие оригиналов документов (кроме случаев, регулируемых уголовно – процессуальным законом). На получение копий пишется опись, копия которого предоставляется плательщику.

Акт проверки

По результатам проверки (кроме камеральной) может быть составлен акт (если обнаружены нарушения) или справка (если нарушения отсутствуют, хотя налоговое законодательство составлено для избежания этого варианта). Обычно плательщик не согласен с выводами акта, но согласно закону, обязан его подписать с замечаниями, которые необходимо предоставить вместе с подписанным актом или отдельно в течение 5 р. д. со дня получения акта. Эти возражения налоговая обязана рассмотреть в течение 5 рабочих дней.
Хотя, учитывая предстоящее судебное обжалование, возможно, лучше Акт не подписывать. В этом случае налоговик составит акт об отказе от подписи и направит Акт проверки заказным письмом, а также направит в суд Акт об административном правонарушении (невыполнение законных требований представителя налоговой). Максимальное наказание в этом случае – 170 грн. Однако, например, в моем случае, налоговик продемонстрировал незнание Кодекса об административных правонарушениях, указал в Акте не те статьи, и пока что обошлось без штрафа.
Акт документальной проверки составляется в двух экземплярах, подписывается налоговиками, которые осуществляли проверку, и регистрируется в налоговой течение 5 р. д. с даты ее окончания (10 р. д. – для плательщиков, имеющих филиалы или находятся на консолидированной уплате). Экземпляр акта в день его подписания плательщиком (или отказа от подписания) вручается или направляется плательщику. Очень важный момент – Налоговым кодексом предусмотрено, что Акт проверки предоставляется плательщику в сроки, определенные настоящим Кодексом, однако конкретные сроки не установлены. Налоговики, которые писали Кодекс, сделали себе «окно» для маневрирования. Например, нам Акт проверки был предоставлен лишь через три недели после его регистрации. Это уже наводит на определенные размышления, на которые можно обратить внимание суда.

Налоговое уведомление – решение

Если проверкой установлены нарушения налогового законодательства, плательщику предоставляется налоговое уведомление-решение, которое принимается налоговой течение 10 р. д. с дня после вручения акта проверки, (для фактической проверки – со дня поступления акта), а если подавались возражения плательщика акту – в течение 3 р. д. после рассмотрения возражений и предоставления письменного ответа. В принципе, можно возражения и представить – без шанса на позитивное решение, только с расчетом, что налоговая нарушит сроки рассмотрения. Хотя надежда на это небольшая, а в дальнейшем может и навредить.
В налоговом уведомлении-решении должно быть указано основание для начисления, ссылка на Налоговый Кодекс или закон, согласно которому было сделано начисления, сумма обязательства, сроки уплаты или сроки исправления отчетности, предупреждение о последствиях неуплаты и сроки для обжалования уведомления-решения. Уведомление-решение оформляется по каждому налогу отдельно. К уведомления – решения прилагается расчет налогового обязательства и штрафных санкций.

Подробно о процедуре обжалования и все необходимые образцы документов – в следующем материале.